17個建筑業(yè)財稅疑難問題
2024-02-23 15:00:02
孟祥芮
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1.甲方是開發(fā)公司，乙方是施工單位，甲方為一般計稅方法，現(xiàn)有一項目為甲供材項目，問乙方建筑勞務(wù)清包如何開具建安發(fā)票？9%或3%的稅率？是否有依據(jù)？
根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一項第（七）款第1點：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。基于此規(guī)定，清包工建筑服務(wù)包括“純?nèi)斯ぁ眲趧?wù)和“輔料+人工”勞務(wù)兩種，可以選擇簡易計稅方法計稅。您公司乙方作為施工單位，給甲方開發(fā)公司（業(yè)主、建設(shè)方）提供清包工建筑勞務(wù)，根據(jù)上述文件規(guī)定，乙方為增值稅一般納稅人的情況下，乙方既可以選擇一般計稅按9%開具建安發(fā)票，也可以選擇簡易計稅3%開具建安發(fā)票。至于乙方到底是選擇簡易計稅還是選擇一般計稅，主要由甲乙雙方商定，是根據(jù)甲乙雙方簽訂的合同來確認，合同決定經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只要甲方同意乙方簡易計稅，就可以開具3%增值稅發(fā)票即可，與甲方是否一般計稅沒有關(guān)系。2.企業(yè)開立農(nóng)民工工資專戶，給工人支付的工資是否要報個稅，如果要報，是按工資薪金申報還是按勞務(wù)報酬申報？根據(jù)人社部發(fā)【2021】53號文《工程建設(shè)領(lǐng)域農(nóng)民工工資專用賬戶管理暫行辦法》第二條規(guī)定：農(nóng)民工工資專用賬戶（以下簡稱專用賬戶）是指施工總承包單位（以下簡稱總包單位），在工程建設(shè)項目所在地銀行業(yè)金融機構(gòu)（以下簡稱銀行）開立的，專項用于支付農(nóng)民工工資的專用存款賬戶。總包單位包括工程總承包單位，施工總承包企業(yè)，直接承包建設(shè)單位發(fā)包工程的專業(yè)承包單位。農(nóng)民工工資專用賬戶按建設(shè)工程項目開立，由施工總承包單位在銀行開設(shè)，“專門”用于支付所承包工程項目的農(nóng)民工工資。是建設(shè)方將農(nóng)民工工資按照工程進度款的一定比例（一般為20%）打到農(nóng)民工工資專戶的農(nóng)民工個人銀行卡上，相當(dāng)于工程款的一部分。根據(jù)《個人所得稅法》第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。如果您說的企業(yè)是總承包單位，總承包單位是實際支付農(nóng)民工工資方，農(nóng)民工為個人所得稅的納稅義務(wù)人，實際發(fā)放農(nóng)民工工資是總承包方，那么總承包為發(fā)放農(nóng)民工工資由總承包單位按照“工資薪金”所得代扣代繳個人所得稅;如果您單位是總承包工程的專業(yè)分包方或勞務(wù)分包方，總承包方只是專業(yè)分包方或勞務(wù)分包方委托代發(fā)其農(nóng)民工工資，實際支付農(nóng)民工工資方為專業(yè)分包方或勞務(wù)分包方，因此分包方為農(nóng)民工工資的代扣代繳義務(wù)人，而不是總承包方。以上總承方和勞務(wù)分包方對農(nóng)民工工資均按 “工資薪金”核算，所以按“工資薪金所得”申報個人所得稅，如果農(nóng)民工只是在單位做幾天或一年以內(nèi)，企業(yè)未作為全日制用工和非全日制用工處理，企業(yè)也沒有按“工資薪金”核算，企業(yè)也沒有按“工資薪金”代扣代繳個人所得稅，稅務(wù)檢查時有可能被視為企業(yè)未按“勞務(wù)報酬”代扣代繳個人所得稅的風(fēng)險。3.年底財務(wù)報表收入比稅務(wù)開票金額大，形成稅會差異，年后發(fā)票開具在匯算清繳中怎么報？根據(jù)國稅函【2008】875號第二條的規(guī)定，建筑企業(yè)的所得稅收入依照完工百分比進行確認，而不是按照收到工程款的時間進行確認。由于建筑企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時間確認是不同步的，從而導(dǎo)致了納稅申報上的增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致的現(xiàn)象，這種不一致現(xiàn)象將會被稅務(wù)機關(guān)通知：存在納稅預(yù)警風(fēng)險，到時稅務(wù)檢查時企業(yè)提供建筑合同中的“工程款結(jié)支付節(jié)點”的條款約定、有項目經(jīng)理或向負債人與業(yè)主（發(fā)包方）或監(jiān)理師簽字的工程計量確認單、工程進度款結(jié)算單和工程最后總決算報告等證據(jù)鏈做好解釋就行，不需要在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時調(diào)整。如果企業(yè)沒有按照財稅【2016】36號文第四十五條第二款規(guī)定確認增值稅納稅義務(wù)時間和國稅函【2008】875號的規(guī)定按完工百分比確認企業(yè)所得稅收入，需按《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》（A105020）表在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時進行調(diào)整。4.建筑企業(yè)選擇什么樣的勞務(wù)公司更節(jié)稅？如建筑企業(yè)是一般計稅項目，要降低稅負，就要按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，也就是說選擇的勞務(wù)公司最好為一般計稅而不是簡易計稅，勞務(wù)公司開具9%的建筑服務(wù)專用發(fā)票讓建筑公司抵扣;如果勞務(wù)公司是簡易計稅，更需要開具3%的增值稅專票讓建筑公司抵扣，而不能開具普票。5.建筑公司，工程款由施工隊或者分包單位支走，現(xiàn)建設(shè)方要求與建筑公司辦理手續(xù)入賬，建筑公司在不交稅的情況下怎么入賬？施工隊或分包單位如果是掛靠方，建筑公司是被掛靠方，應(yīng)該是建筑公司開票給建設(shè)方入賬，建設(shè)方將工程款打給建筑公司才符合“三流一致”。如果建筑公司將工程分包給施工隊或分包單位，也應(yīng)該是建筑公司開票給建設(shè)方入賬，建設(shè)方將工程款打給建筑公司才符合“三流一致”。現(xiàn)在建設(shè)方要求建筑公司不開票（不交增值稅），并要求建筑公司辦理有關(guān)手續(xù)入賬，有法律風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。6.招標文件中寫有項目可以一般計稅也可簡易計稅，那跟甲方簽合同時，條款中未標明按一般還是簡易計稅，將來按簡易計稅是否可以？合同中主要內(nèi)容必須與招投標文件一致，招投標中明確為簡易計稅的項目，應(yīng)該按照簡易計稅開票，建筑行業(yè)應(yīng)按照項目進行財務(wù)核算，如果合同中未明確為一般與簡易計稅，這其實是模糊合同，在工程結(jié)算的實務(wù)中，甲乙雙方可能會產(chǎn)生爭議，甲方可能會朝自己有利的方向爭取。7.現(xiàn)場打卡的農(nóng)民工的工資是在銀行農(nóng)民工賬戶發(fā)放的，這群人員沒在企業(yè)繳納社保，他們的工資以工資表的形式作為成本可以嗎？還需要勞務(wù)費發(fā)票嗎？企業(yè)的用工形式多樣，有全日制用工和非全日制用工，可能還有勞務(wù)派遣甚至勞務(wù)分包和用工平臺用工等，無論哪種形式在法律上都必須繳納社保，只是全日制用工簽訂了固定用工的勞動合同，必須由企業(yè)和個人各自承擔(dān)相應(yīng)社保，對于非全日制用工必須由其個人繳納靈活用工或城鎮(zhèn)居民社?；蛐罗r(nóng)保，否則會帶來勞動爭議，在企業(yè)所得稅稅法條例中明確，企業(yè)臨時招用工人可在工資中列支，但必須代扣代繳個人所得稅，可用“工資表”或“工時計酬報酬表”入賬，當(dāng)然也可以讓這些人到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票入賬。提醒列支的臨時工、季節(jié)工、固定工等人員工資必須真實而且是合理的工資薪金支出才可以在所得稅前扣除。8.農(nóng)民工需要報個稅和對應(yīng)的繳工會經(jīng)費嗎？工會經(jīng)費的計稅依據(jù)是每月全部職工工資總額的2%。如果農(nóng)民工的工資是在工資薪金核算的，就必須按規(guī)定繳納工會經(jīng)費。農(nóng)民工工資的個稅根據(jù)《個人所得稅法》第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。（參照第2個問題）9.我們是建筑企業(yè)，中標是總公司，項目在外地，所以在外地成立分公司，分公司是獨立核算的，總公司對甲方出具發(fā)票，那么成本票也要開到總公司嗎？這樣分公司怎么賬務(wù)處理？總公司是中標單位，總公司與業(yè)主簽訂總承包合同，分公司不是法人組織單位，分公司不能參與招投標，分公司不具備建筑資質(zhì)，不能與建設(shè)方簽訂建筑總承包合同，分公司不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，分公司獨立核算僅指增值稅的獨立核算。根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年公告第11號文件第二條的規(guī)定：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅專票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。根據(jù)文件規(guī)定總公司開票給業(yè)務(wù)是錯誤的，屬于代開虛開發(fā)票的行為，應(yīng)該是誰干活誰開票，款項支付給誰，因此在三方協(xié)議的條件下，由分公司開票，工程款項由業(yè)主（建設(shè)方）匯給分公司，建筑按項目進行核算，成本票應(yīng)入分公司核算而不是將成本票開給總公司，由總公司匯總申報企業(yè)所得稅。10.勞務(wù)公司給各個班組發(fā)錢的時候，公司賬戶提現(xiàn)轉(zhuǎn)給班組長，班組長做相應(yīng)金額的工資表，老師這邊有什么好的方法？①班組長辦理個體工商戶，開票給勞務(wù)公司入賬。②班組長與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)性作業(yè)協(xié)議到稅務(wù)局按建筑服務(wù)經(jīng)營所得代開發(fā)票。③勞務(wù)公司委托班組長代發(fā)農(nóng)民工工資，勞務(wù)公司做相應(yīng)的工資表，全員全額按“工資薪金”預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。11.建筑公司分包一部分業(yè)務(wù)給另一個建筑公司，另一個建筑公司能不能開稅率9個點的工程款發(fā)票？按照《建筑法》29條規(guī)定，主體工程不得分包，也就是說分包工程不得超過總承包總金額的50%，否則為違法分包。總承包可以按規(guī)定專業(yè)分包，只要是合法的分包，就可以開具9%的包工包料的建筑服務(wù)發(fā)票，否則有法律風(fēng)險。總承包和專業(yè)承包可以按規(guī)定進行勞務(wù)分包，勞務(wù)分包單位可以給總承包或?qū)I(yè)分包單位開具9%或3%的增值稅發(fā)票。12.我公司2月底與甲方簽訂了《商品房買賣合同》（預(yù)售）及認購書，之后又簽訂了《商品房轉(zhuǎn)名協(xié)議書》，此協(xié)議為甲乙丙三方協(xié)議，協(xié)議中明確了“甲乙雙方一致同意終止該合同，并由乙方指定的丙方按協(xié)議約定購該商品房，丙方與甲方簽訂了新的買賣合同”，5月份甲方通過第三方機構(gòu)付給我公司此筆工程款，此類賬務(wù)處理應(yīng)怎么處理？①甲方作為銷售商品房即銷售不動產(chǎn)要開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票，乙方為建筑商應(yīng)開具建安發(fā)票給甲方入賬，實際購房人為丙方，甲方開票給丙方而不能開票給乙方，否則甲方給乙方，乙方再開票給丙方，乙方將多繳稅（增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅）②甲乙丙三方要簽訂債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓和抵銷協(xié)議。13.老板自己的門面房做為辦公室，不交房租，但產(chǎn)生的水電費怎么處理？房租是以老板私戶付給房東并未做賬，但水電費及暖氣費、物業(yè)費是公戶支付，且已做賬，這樣行嗎，正確的做法應(yīng)該是什么？在網(wǎng)上看到的信息說，出臺了新的條款，租房不交稅了，是真的嗎？①老板自己的門面作為辦公室，應(yīng)該老板到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，月租金不超過10萬元（全年租金不超過120萬元），免征增值稅。如果免房租，作為無租收入，承租方應(yīng)按房屋原值扣除一定的比例（30%）按1.2%繳納房產(chǎn)稅;稅務(wù)檢查時還有可能按照“利息、股息、紅利”視為公司為老板購房征收20%的個人所得稅的風(fēng)險。②產(chǎn)生的水電費，現(xiàn)在因為是票開給老板個人的，如有租房合同，可按照國稅總局2018年28號公告用分割單入賬;如房東是個體工商戶（房東是老板）應(yīng)作為轉(zhuǎn)售電，個體工商戶開票給公司入賬。如果沒有和公司簽訂租賃協(xié)議，不收租金，發(fā)票抬頭開給老板個人，該票據(jù)不能在公司入賬。③房租是以老板私戶付給房東并未做賬，但水電費及暖氣費、物業(yè)費是公戶支付，且已做賬，這樣是不行的，只有將發(fā)票抬頭開給公司的名字，并且業(yè)務(wù)真實發(fā)生，才可以在企業(yè)所得稅前扣除。14.對于農(nóng)民工的個人所得稅如何匯算清繳？與農(nóng)民工簽訂“基本工資+績效”發(fā)放工資的協(xié)議，平時發(fā)放生活費即月基本工資不超過5000元，實行個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳零申報，在實務(wù)中，農(nóng)民工工資大多月超5000元，對未發(fā)放的部分年終一次以年終獎的形式發(fā)放并申報繳納個人所得稅，年終獎個人所得稅可以不和工資薪金所得合并在次年3月1日至6月30日進行綜合所得匯算清繳。當(dāng)然，農(nóng)民工個人所得稅按照不同的用工形式采取不同的形式繳納。15.我公司簽了個5億元的施工合同，主要是做機場跑道工程，混凝土占比很大，1.購買混凝土提供3點的專票，2.我公司提供給混凝土公司水泥，混凝土公司加工混凝土，水泥13個點專票進項稅，混凝土公司提供加工費9個點專票進項稅，3.我公司自己在現(xiàn)場建混凝土攪拌站，問老師那個方案對施工單位合適？公司簽了5個億的施工總承包合同，主要是做機場跑道工程，因混凝土占比比較大，混凝土公司實行簡易計稅，按3%開票給施工總承包單位，施工企業(yè)取得的進項稅額低，從而交的銷項多，稅負高，企業(yè)考慮用委托加工，即公司購買水泥，按13%入賬抵扣，施工企業(yè)委托混凝土公司加工，混凝土公司將加工費按3%開混凝土發(fā)票，這是錯誤的。混凝土簡稱“砼”是以水泥為主要材料，與砂石通過人工或機械攪拌而成的商品，施工企業(yè)購進水泥，主要材料沒有在混凝土公司購進入賬，混凝土公司的商品混凝土不能按簡易計稅3%開票。如果施工企業(yè)要節(jié)稅，只有在現(xiàn)場建混凝土攪拌站才可以。16.工地準備開設(shè)食堂，我們重新設(shè)個個體戶給公司開票合適？還是自己經(jīng)營合適？ 視企業(yè)自己情況而定，食堂外包更好，可以重新設(shè)個體工商戶開票。17.建筑方讓我們設(shè)個工資專戶打款，我們找的包工頭，工人的工資如何申報，工會經(jīng)費和殘疾人保證金如何繳納，包工頭另外掙的一部分利潤如何取得發(fā)票？公司管理人員是不是必須繳納社保？①包工頭與公司簽訂的是勞動合同，按照“工資薪金”核算繳納個稅、工會經(jīng)費、殘保金。②包工頭和公司簽訂的勞務(wù)性協(xié)作協(xié)議，公司按施工成本入賬。③包工頭取得的利潤按股權(quán)架構(gòu)操作。
