《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部、國家稅務(wù)總局公告2020年第13號）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

1.建筑業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇按照簡易計稅方法，征收率不變或者不免增值稅。

政策規(guī)定：一般納稅人。湖北省增值稅一般納稅人或湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅一般納稅人。

【例 -1】北京市某建筑業(yè)一般納稅人，提供清包工建筑服務(wù)，選擇適用征收率3%繳納增值稅，2020年3月1日至5月31日期間，不適用《財稅部、稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財稅部、稅務(wù)總局公告2020年第13號）增值稅征收率/預(yù)征率調(diào)整政策，還是適用征收率3%按規(guī)定繳納增值稅。

2.建筑業(yè)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)選擇按照簡易計稅方法，按照3%征收率繳納增值稅，3%征收率減按1%征收率征收增值稅或者免征增值稅。

政策規(guī)定：小規(guī)模納稅人、適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入。

湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

【例- 2】湖北省外某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，提供建筑服務(wù)，擇適用征收率3%繳納增值稅，2020年3月1日至5月31日期間，適用《財稅部、稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財稅部、稅務(wù)總局公告2020年第13號）增值稅征收率/預(yù)征率調(diào)整政策，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額，減按1%征收率征收增值稅;如果發(fā)生需要預(yù)繳增值稅的建筑服務(wù)項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳稅款。

關(guān)鍵詞：適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入。

【例 -3】湖北省外某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，2020年3月1日至5月31日期間，處理一批剩余建材物資，適用《財稅部、稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財稅部、稅務(wù)總局公告2020年第13號）增值稅征收率/預(yù)征率調(diào)整政策，適用減按征收率1%按規(guī)定繳納增值稅。

【例 -4】湖北省外某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，2020年3月1日至5月31日期間，取得房租收入，開具增值稅發(fā)票，適用增值稅征收率5%，不適用《財稅部、稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財稅部、稅務(wù)總局公告2020年第13號）規(guī)定的增值稅征收率/預(yù)征率調(diào)整政策，還是適用征收率5%按規(guī)定繳納增值稅。

3.建筑業(yè)預(yù)繳增值稅

政策規(guī)定：小規(guī)模納稅人、適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目。

對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

【提醒】按多少預(yù)征率預(yù)繳增值稅，看建筑業(yè)納稅人注冊地，不看項目所在地。

【例 -5】湖北省建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，在北京海淀區(qū)承攬項目，在2020年3月1日至5月31日，提供建筑服務(wù)取得的收入，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅，需要預(yù)繳增值稅的建筑服務(wù)項目，暫停預(yù)繳增值稅。

【例 -6】昆明市建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，在武漢承攬項目，在2020年3月1日至5月31日，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

4.政策適用時間

政策規(guī)定：納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日。

【例 -7】湖北省某小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，該項目2019年3月完工，實踐中被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，且未開具發(fā)票，2020年4月19日收到質(zhì)押金、保證金80萬元，則納稅義務(wù)發(fā)生時間為2020年4月19日，免征增值稅，按規(guī)定開具稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣的普通發(fā)票。

5.發(fā)票的開具

備注

（1）湖北省建筑小規(guī)模納稅人可以按照支持復(fù)工復(fù)業(yè)政策享受免稅優(yōu)惠，也可以放棄免稅，按照3%征收率申報納稅并開具專用發(fā)票。

（2）湖北省外建筑小規(guī)模納稅人可以按照支持復(fù)工復(fù)業(yè)政策享受增值稅征收率調(diào)整，也可以放棄按照1%征收率申報納稅，按照3%征收率申報納稅并開具專用發(fā)票。

6.發(fā)票的處理

【提醒】提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

【例 -8】建筑公司為一般納稅人，某個項目采用簡易計稅方式，2020年3月收取業(yè)主全部工程款100萬元，按規(guī)定開具發(fā)票，另支付分包款80萬元（取得征收率1%普通發(fā)票），則應(yīng)納稅所得額=（100-80）÷（1+3%）×3%=0.58萬元。不考慮其他情況，申報表填報如下：

增值稅納稅申報表附列資料（一）

增值稅納稅申報表附列資料（三）

【例】支付建筑業(yè)小規(guī)模納稅人分包款或提供建筑服務(wù)含稅價款10.3萬元，則：

1.一般納稅人

（1）一般計稅項目

取得免稅的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅額，如價格不調(diào)整，不能抵扣進(jìn)項稅額，增加成本，原抵扣后的成本為10萬元，不抵扣后的成本10.3萬元。

取得征收率1%的增值稅專用發(fā)票，雖可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額，如價格不調(diào)整，抵扣進(jìn)項稅額減少，由原來的0.3萬元減為0.10萬元（10.3÷（1+1%）×1%），同時增加成本，原抵扣后的成本為10萬元，不抵扣后的成本10.2萬元。

（2）簡易計稅項目

取得免稅的增值稅普通發(fā)票（或征收率1%的增值稅專用/普通發(fā)票），可以按規(guī)定進(jìn)行差額納稅，因為不考慮取得發(fā)票的稅率/征收率計算差額納稅，所以價格不調(diào)整，不增加稅負(fù)和不增加成本。

調(diào)整前后差額后應(yīng)納稅額=（收取價款-10.3）÷（1+3%）×3%）。

按照允許抵扣的稅額=10.3÷（1+3%）×3%=3（萬元）

相關(guān)成本費用計入額=10.3-10.3÷（1+3%）×3%=10（萬元）

2.小規(guī)模納稅人

取得免稅的增值稅普通發(fā)票（或征收率1%的增值稅專用/普通發(fā)票），可以按規(guī)定進(jìn)行差額納稅，因為不考慮取得發(fā)票的稅率/征收率計算差額納稅，所以價格不調(diào)整，不增加稅負(fù)和不增加成本。

調(diào)整前后差額后應(yīng)納稅額=（收取價款-10.3）÷（1+3%）×3%）。

按照允許抵扣的稅額=10.3÷（1+3%）×3%=3（萬元）

相關(guān)成本費用計入額=10.3-10.3÷（1+3%）×3%=10（萬元）

《建筑業(yè)疫情影響應(yīng)對手冊》

目錄

一、小規(guī)模納稅人免增值稅/征收率調(diào)整

（一）政策內(nèi)容

（二）建筑業(yè)影響

（三）上下游議價

二、疫情影響工期及工程計價調(diào)整

（一）政策依據(jù)

（二）工期調(diào)整

（三）工程價款調(diào)整

三、其他疫情稅收和社保新政策

（一）減免三項社保的單位繳費部分

（二）減免醫(yī)保的單位繳費部分

（三）疫情防控人員臨時性工作補助和獎金免征個稅

（四）發(fā)給個人用于預(yù)防新冠肺炎的實物免征個稅

（五）生活補助費免征個稅

（六）捐贈支出涉稅處理

（七）取得政府補助

（八）申請相關(guān)稅費減免

（九）納稅申報延期

（十）紅字發(fā)票處理

四、會計處理參考

（一）、捐贈支出會計核算

（二）防疫費用支出

（三）購置設(shè)備支出

（四）減免社保單位繳費部分

（五）收到穩(wěn)崗補貼

（六）收到返還失業(yè)保險

（七）免征增值稅賬務(wù)處理

（八）征收率3%調(diào)整1%的賬務(wù)處理