EPC總承包合同，即設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工合同，是一種包括設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式。這種操作模式主要適用于那些專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、一次性投資較大的建設(shè)項(xiàng)目。在建筑領(lǐng)域，對(duì)EPC工程總承包項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)稅法風(fēng)險(xiǎn)管控，是提升從事EPC工程總承包業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)稅收安全的重要舉措!

　　　(一) EPC總承包合同法律風(fēng)險(xiǎn)管控：依據(jù)總承包商的資質(zhì)情況選擇不同的合同簽約模式

　　1、 EPC總承包合同的兩種合同簽約模式

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十四條的，建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位。 基于此規(guī)定，EPC總承包合同依據(jù)總承包商的資質(zhì)情況可以選擇以下兩種合同簽約模式：

　　第一種合同簽約模式：如果EPC總承包方具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍，則該EPC總承包方直接與業(yè)主簽訂EPC總承包合同，然后EPC總承包方可以將勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)與專(zhuān)業(yè)分包商簽訂專(zhuān)業(yè)分包合同。

　　第二種合同簽約模式：如果EPC總承包方只具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍中的任何一種資質(zhì)或資質(zhì)不全，則該EPC總承包方應(yīng)資質(zhì)不全的多家企業(yè)組成聯(lián)合體模式與業(yè)主簽訂EPC總承包合同。

　　(二) EPC總承包合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

　　1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：按照混合銷(xiāo)售還是兼營(yíng)行為征稅

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)，EPC工程總承包業(yè)務(wù)適用混合銷(xiāo)售行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅.

　　由于國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)EPC總承包業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，各地方的稅務(wù)局有的認(rèn)定為混合銷(xiāo)售處理，有的認(rèn)定為兼營(yíng)行為處理，存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)前面的稅法規(guī)定，筆者認(rèn)為EPC總承包合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難點(diǎn)如下：

　　第一，如果具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍的EPC總承包方直接與業(yè)主簽訂EPC總承包合同(只簽訂一份合同，是稅法上的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為)，則存在認(rèn)定為混合銷(xiāo)售還是認(rèn)定為兼營(yíng)行為的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二，只具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍中的任何一種資質(zhì)或資質(zhì)不全的EPC總承包方與資質(zhì)不全的多家企業(yè)組成聯(lián)合體模式與業(yè)主簽訂EPC總承包合同，合同中分包約定各個(gè)聯(lián)合體的工作界面(相當(dāng)于各聯(lián)合體分別與業(yè)主簽訂合同)，分別給業(yè)主開(kāi)具發(fā)票、分包結(jié)算，由牽頭人代支付各聯(lián)合體的款項(xiàng)，則一定是按照兼營(yíng)行為進(jìn)行稅務(wù)處理，不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、 EPC總承包合同的稅務(wù)管控策略

　　為了解決EPC總承包合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，按照以下方法進(jìn)行管控.

　　(1)通過(guò)準(zhǔn)確的工程概算解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第一，建筑企業(yè)招投標(biāo)合同報(bào)價(jià)的法律依據(jù)。

　　根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)[2016]4號(hào) )第二條和國(guó)家稅務(wù)總局2019年第39號(hào)文件第一條的規(guī)定：“工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+9%)。其中，9%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

　　第二、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同中投標(biāo)價(jià)的確定。

　　一般計(jì)稅方法的稅前建筑工程報(bào)價(jià)=不含增值稅的材料設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅的人工費(fèi)用+不含增值稅的管理費(fèi)用和規(guī)費(fèi)+合理利潤(rùn)

　　一般計(jì)稅方法的非EPC建筑工程報(bào)價(jià)=一般計(jì)稅方法的稅前建筑工程報(bào)價(jià)+一般計(jì)稅方法的稅前建筑工程報(bào)價(jià)×9%

　　第三、EPC建筑工程報(bào)價(jià)如下：

　　一是如果業(yè)主要求承包方開(kāi)具13%的設(shè)備采購(gòu)發(fā)票，則一般計(jì)稅方法的EPC建筑工程報(bào)價(jià)=(不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用+不含增值稅的設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用+不含增值稅的安裝費(fèi)用+合理利潤(rùn))+不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用×6%+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用×13% +不含增值稅的安裝費(fèi)用×9%。

　　二是如果業(yè)主要求承包方開(kāi)具9%的設(shè)備采購(gòu)發(fā)票，則一般計(jì)稅方法的EPC建筑工程報(bào)價(jià)=(不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用+不含增值稅的設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用+不含增值稅的安裝費(fèi)用+合理利潤(rùn))+不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用×6%+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用×9% +不含增值稅的安裝費(fèi)用×9%

　　第四、不同工程概算下的稅務(wù)管控策略：

　　一是采用以上工程概算，則采用選擇前面所述的第二種合同簽約模式，都按照兼營(yíng)行為分別開(kāi)具發(fā)票，沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是采用以上工程概算，則采用選擇前面所述的第一種合同簽約模式，如果EPC總承包合同中分別約定設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)、安裝施工費(fèi)，則按照兼營(yíng)行為分別開(kāi)具發(fā)票，沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果EPC總承包合同中沒(méi)有分別約定設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)、安裝施工費(fèi)，則按照混合銷(xiāo)售開(kāi)具發(fā)票，增加總承包商的增值稅稅負(fù)。

　　(2)巧簽EPC總承包合同控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　第一種合同簽訂策略：如果具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍的EPC總承包方直接與業(yè)主簽訂EPC總承包合同(只簽訂一份合同，是稅法上的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為)，則必須在EPC合同中必須分別注明：設(shè)計(jì)費(fèi)用、檢測(cè)費(fèi)用、建筑安裝費(fèi)用(含設(shè)備材料費(fèi)用)，且按照(不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用+不含增值稅的設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用+不含增值稅的安裝費(fèi)用+合理利潤(rùn))+不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用×6%+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用×13%(或9%) +不含增值稅的安裝費(fèi)用×9%，作為一般計(jì)稅方法的EPC建筑工程報(bào)價(jià)，則按照兼營(yíng)行為納稅!

　　第二種合同簽訂策略：如果EPC總承包方只具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍中的任何一種資質(zhì)或資質(zhì)不全，則一定要與資質(zhì)不全的多家企業(yè)組成聯(lián)合體模式與業(yè)主簽訂EPC總承包合同，合同中分包約定各個(gè)聯(lián)合體的工作界面(相當(dāng)于各聯(lián)合體分別與業(yè)主簽訂合同)，分別給業(yè)主開(kāi)具發(fā)票、分包結(jié)算，由牽頭人代支付各聯(lián)合體成員的款項(xiàng)。